Об основных изменениях 2016 года в Налоговый кодекс Украины


Об основных изменениях 2016 года в Налоговый кодекс Украины

Налоговый кодекс по праву считается рекордсменом по количеству принятых в него изменений, причем как технических (точечных), так и глобальных преобразований, коренным образом меняют принципы налогообложения. Не стал исключением и 2016, в котором мы изучаем (в процессе непосредственного применения) очередные нововведения, принятые парламентом традиционно - за неделю до их вступления в силу.

Очевидно, принцип стабильности налогового законодательства, задекларированный в ст. 4 Налогового кодекса, нашим избранникам или не знаком, или они вынуждены жертвовать им ради более высоких целей. Такими целями, опять же по традиции, стала необходимость принятия бюджета и соответствие требованиям программы МВФ.

В конце концов, «подарок» в виде очередного перекраивания налогового закона нам обещали еще с начала прошлого года, когда была введена в действие масштабная налоговая реформа. Принимая реформу 2015, авторы обещали ее доработать и ввести еще более глубокие изменения (хотя куда уже дальше ...) и, конечно же, в лучшую сторону.

Первые проекты изменений начали появляться в августе 2015 от Минфина. Их «радикальная» концепция содержала основной месседж - все налоги по ставке 20%. Параллельно, собственные изменения разрабатывал комитет налоговой и таможенной политики Верховной Рады. Этот, так называемый, «либеральный» проект предлагал существенное уменьшение ставок всех налогов.

Вместе с тем, оба проекта обещали коренное реформирование системы налогообложения, в конце так и не произошло.

Реформа, которая не состоялась

Вопреки ожиданиям, налоговые нововведения, которые начали действовать с 2016 г.., Не вносят кардинальных или системных изменений в налоговое законодательство. Так, результатом длительных дискуссий среди законодателей, экспертов и в правительстве по разработке и внедрению полномасштабной налоговой реформы, происходившие в 2015, стал компромиссный законопроект, которым вводятся только точечные изменения.

В свою очередь, подготовка полноценной всесторонней налоговой реформы остается на повестке дня в 2016 Изменения коснутся практически всех налогов, в том числе таких основных налогов как налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц, единый социальный взнос, единый налог, а также администрирования налогов. Планируется, что проект нового закона о внесении изменений будет готов в середине 2016 с тем, чтобы такие изменения вступили в силу в 2017 Сейчас предлагаем обзор нововведений, которые начали действовать с 2016

Внедрены изменения

Принятие закона и его вступление в силу

11.12.2015 г.. Было обнародовано Минфиновские законопроекты №3630 «О создании конкурентных условий в налогообложении и стимулирования экономической деятельности в Украине» и №3631 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Закона Украины« О создании конкурентных условий в налогообложении и стимулирования экономической деятельности в Украине ». Проектом №3630 предлагалось изложить Налоговый кодекс Украины в новой редакции. 17.12.2015 г.. Депутаты Верховной Рады Украины отказались поддержать указанные законопроекты Минфина.

22.12.2015 г.. В Верховную Раду был внесен очередной компромиссный законопроект №3688 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений к 2016 гг.». Таким образом, законопроект был воплощен в Закон №909-VIII, принятый депутатами 24.12.2015 г.., И который был безотлагательно опубликован в день подписания Президентом Украины - 31.12.2015 г..

Внесены изменения вступают в силу 01.01.2016 г.., Кроме изменений относительно бюджетного возмещения НДС, которые вступают в силу 01.02.2016 г.., И изменений по акцизному налогу, которые вступают в силу 01.03.2016 г.. Основные предлагаемые нововведения заключаются в следующем.

Налог на прибыль

Базовая ставка налога остается на уровне 18%. Отменяется уплата авансовых взносов. Авансовые взносы при выплате дивидендов остаются.

При этом плательщики налога на прибыль предприятий платят в 31.12.2016 г.. Авансовый взнос по этому налогу в размере 2/9 налога на прибыль, начисленного за 3 квартала 2016 Уплаченная сумма будет уменьшать налоговое обязательство, что возникнет по результатам годовой декларации . При этом не совсем понятно, распространяется ли эта норма на плательщиков, для которых установлен годовой налоговый период

Вводится квартальный отчетный период (нарастающим итогом) для всех плательщиков, кроме:

- вновь в течение отчетного года плательщиков;
- производителей сельскохозяйственной продукции;
- налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период, не превышающий 20 млн грн.

Для таких плательщиков установлен годовой отчетный период.

Дивиденды

Теперь финансовый результат до налогообложения может быть также уменьшен на сумму:

- доходов от участия в капитале плательщиков единого налога четвертой группы;
- доходов в виде дивидендов, если они были уплачены плательщиком, платит авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

Ранее результат до налогообложения уменьшался только на сумму доходов от участия в капитале плательщиков налога на прибыль.

Трансфертное ценообразование

Остается без изменений.

Налог на добавленную стоимость

Ставка налога остается на уровне 20%. Ставка при экспорте - 0% (без изменений). Без изменений остается ставка 7% при импорте и поставке зарегистрированных лекарственных изделий, медицинских средств и медицинского оборудования.

Основания для аннулирования регистрации

Исключено как основание для аннулирования регистрации плательщиком НДС наличие в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц-предпринимателей записи об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту жительства) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице.

База

Закон предусматривает, что база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров / услуг не может быть ниже обычных цен. Обычная цена - это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая цена соответствует уровню рыночных цен (пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Предыдущей редакцией Налогового кодекса предполагалось, что база не может быть ниже себестоимости таких товаров / услуг. Таким образом, налогоплательщики могут использовать цену договора в качестве базы, если не будет доказано, что такая цена не является рыночной.

Отсутствие ранее приобретенных товаров

Если в процессе проверки при инвентаризации налоговые органы выявляют отсутствие приобретенных ранее товаров, считается, что товары использовались в нехозяйственной деятельности плательщика (за исключением действия обстоятельств непреодолимой силы).

Освобождение от налогообложения

Освобождается от налогообложения поставки международной технической и гуманитарной помощи.

Освобождаются от налогообложения операции банков и других финансовых учреждений по поставке имущества, приобретенного ими в собственность в результате обращения взыскания на такое имущество, базой налогообложения является положительная разница между ценой поставки и ценой приобретения такого имущества.

Право на налоговый кредит

Правом на налоговый кредит, возникает в результате составления расчета корректировки, был с опозданием внесен в Единый реестр налоговых накладных, можно воспользоваться в течение 365 дней с момента принятия такого расчета корректировки (ранее это право было только для налоговых накладных).

Бюджетное возмещение

Изменяется порядок бюджетного возмещения. Отменено критерии для получения бюджетного возмещения:

- плательщик должен был быть зарегистрирован в качестве плательщика НДС не менее, чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);
- плательщик должен был иметь объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев больше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

С 01.02.2016 г.. Теряют силу нормы по автоматического бюджетного возмещения. Теперь создается два реестра:

- Регистрация заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налогоплательщикам, которые соответствуют критериям п. 200.19 ст. 200 НКУ;
- Регистрация заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения налогоплательщикам, которые не соответствуют критериям п. 200.19 ст. 200 НКУ.

Оба реестры будут администрироваться ГФСУ, они являются публичными и ежедневно обновляться на сайте ГФСУ. Порядок их ведения и форма утверждаются Кабинетом Министров Украины.

Критерии, предусмотренные п. 200.19 ст. 200 НКУ, соответствуют предыдущим критериям, установленным для автоматического бюджетного возмещения, кроме как осуществление налогоплательщиком инвестиции в необоротные активы в размерах не менее 3 млн грн в течение последних 12 календарных месяцев, а также отсутствие налогового долга.

Теперь четко определено, когда органы ГФСУ имеют право провести документальную проверку суммы бюджетного возмещения. Такая проверка может быть проведена в случае, если расчет суммы бюджетного возмещения был сделан путем отрицательного значения, сложившегося по операциям: за периоды до 01.07.2015 г.., Не подтвержденные документальными проверками; по приобретению товаров / услуг в сельскохозяйственных производителей, использовали специальный режим налогообложения до 01.01.2016 г.. В других случаях проводится только камеральная проверка.

Бюджетное возмещение будет осуществляться в хронологическом порядке внесения заявлений к каждому реестра.

Следовательно, возмещение сможет получить любой плательщик, получивший отрицательное значение НДС и прошел камеральную проверку. Фактическое возмещение будет зависеть от того, каким образом будут функционировать введенные реестры на практике.

Хотя нормы Налогового кодекса не предпочитают одном из реестров, но прогнозируется, что в дальнейшем такое преимущество будет предоставлена ​​плательщикам, которые попадут в реестр заявлений, соответствующие критериям п. 200.19 ст. 200 НКУ.

Направления бюджетного возмещения

ЕН теперь может быть направлено на пользу уплаты денежного обязательства или налогового долга по другим платежам, уплачиваемых в государственный бюджет.

На сегодня позиции по этому вопросу у налоговых органов еще нет, но системного анализа этой нормы следует, что отрицательное значения по НДС может быть зачисленным против других налогов (в том числе и налога на прибыль). Такую сумму контролирующий орган может зачислить в счет других платежей после проведения камеральной проверки (в указанных выше случаях - документальной).

СЕА НДС

Как и ожидалось, к формуле СЕА НДС вводится показатель ΣОвердрафт. Это сумма среднемесячного размера сумм налога, за последние 12 отчетных (налоговых) месяцев были задекларированы плательщиком к уплате в бюджет и погашены или рассрочены или отсроченные, а также задекларированные плательщиком - сельскохозяйственным предприятием, выбрал специальный режим налогообложения. Излишне уплаченные средства в бюджет НДС теперь можно вернуть еще и на счет СЕА НДС.

Реквизиты НН

Теперь формальные ошибки в налоговой накладной, такие как ошибки в реквизитах (кроме кода товара), если они не мешают идентифицировать операцию, ее содержание, период, стороны и сумму налоговых обязательств, а также не приводят к занижения / завышения регистрационной суммы в СЕА, а не будут основанием для отмены налогового кредита.

Спецрежим в аграрном секторе

К 01.01.2017 г.. Сохраняется специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Распределение налогового обязательства по НДС между бюджетом и специальным счетом привязывается к виду деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя (ранее 100% суммы обязательства по НДС перечислялись на специальный счет плательщику):

По операциям с зерновыми и техническими культурами:
в государственный бюджет - 85%;
на специальные счета сельскохозяйственных предприятий - 15%.
По операциям с продукцией животноводства:
в государственный бюджет - 20%;
на специальные счета сельскохозяйственных предприятий - 80%.
По другим операциям (кроме выше названных):
в государственный бюджет - 50%;
на специальные счета сельскохозяйственных предприятий - 50%.

Операции по поставке на таможенной территории Украины и вывоза в таможенном режиме экспорта зерновых культур товарных позиций 1001-1008, согласно УКТ ВЭД, и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, согласно УКТ ВЭД, отныне не освобождаются от налогообложения. Кроме того, экспортеры зерновых и технических культур теперь имеют право на бюджетное возмещение НДС.

Налог на доходы физических лиц / военный сбор

Устанавливается единая ставка на уровне 18% (предварительные ставки - 15% и 20%). База налогообложения не меняется.

Пассивные доходы облагаются по ставке 18%, но дивиденды от плательщиков налога на прибыль, как и раньше, облагаются по ставке 5%.

От налогообложения освобождаются суммы средств, предоставленных налогоплательщику международной финансовой организацией в связи с осуществлением мер по энергоэффективности и энергосбережения.

Освобождаются от налогообложения суммы, прощены кредитором по кредитам в иностранной валюте, полученные на приобретение единственного жилья.

Военный сбор остается на уровне 1,5%.

Единый социальный взнос

Снижается ставка, начисляемая работодателем. Такая ставка устанавливается в размере 22% (предварительные ставки - от 34,7% до 49,7%).

Полностью отменяется удержания ЕСВ средства работника (было - 3,6%).

Максимальная база начисления ЕСВ увеличивается до 25 м.з.п. (Было - 17 м.з.п.). По состоянию на 1.01.2016 г.. Эта сумма составляет 34 450 грн.

Упрощенная система налогообложения

I и II группы остаются без изменений.

Для плательщиков III группы уменьшено годовой объем дохода с 20 млн грн до 5 млн грн. При этом в случае, если по результатам 2015 такой плательщик декларирует доходы в размере более чем 5 млн грн, он может остаться на упрощенной системе в течение 2016

Также для плательщиков III группы увеличивается ставка налога с 2% до 3% (для плательщиков НДС) и с 4% до 5% (для неплательщиков НДС).

Ставки единого налога для IV группы плательщиков (сельхозпредприятий) повышаются в 1,8 раза.

-Прежнему регистраторы расчетных операций не применяются плательщиками единого налога I группы и плательщиками II и III групп (физические лица-предприниматели), независимо от выбранного вида деятельности, объем дохода которых в течение календарного года не превышает 1 млн грн.

Налог на недвижимое имущество отличное от земельного участка

Увеличивается максимальная ставка налога до 3% (ранее - 2%) от м.з.п за 1 кв. м. недвижимости.

-Прежнему конкретный размер налога устанавливают местные советы.

Льготы, предоставляемые плательщику на жилую недвижимость остаются на прежнем уровне:

60 кв м. Для квартир, независимо от их количества;
120 кв. м. для домов, независимо от их количества;
180 кв.м., если лицо владеет несколькими различными типами жилой недвижимости (например, квартира и дом).

Местные советы лишили права устанавливать льготные размеры для недвижимости в большем размере, чем это предусмотрено НКУ.

Для владельцев квартир более 300 кв. м. и домов более 500 кв. м. установлен дополнительный платеж в размере 25 тыс. грн за каждый такой объект (его часть).

транспортный налог

Напомним, что в 2015. Этот налог уплачивался за легковые автомобили, которые использовались до 5 лет и имели объем цилиндров двигателя более 3000 куб. см.

С нового года подходы к налогообложению транспортным налогом существенно изменились. С 1.01.2016 г.. Транспортным налогом будут облагаться легковые автомобили, с года выпуска которых прошло не более 5-ти лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет 750 размеров м.з.п., установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года (то есть стоимостью более 1033500 грн).

Среднерыночная стоимость определяется Министерством экономического развития и торговли Украины по методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины, исходя из следующих технических характеристик автомобиля: марка, модель, год выпуска, тип двигателя, объем двигателя, тип коробки переключения передач, пробег легкового автомобиля, и размещается на его официальном сайте.

акцизный налог

С 1.03.2016 г.. Начинает действовать система электронного администрирования реализации горючего.

Для целей надлежащего воплощения системы электронного администрирования реализации полного вводятся акцизные накладные. Такие накладные состоять в электронном виде продавцами и предоставляться покупателям. К акцизных накладных при необходимости могут складываться расчеты корректировки. Эти признаки делают акцизные накладные очень подобными накладных по НДС.

В связи с созданием системы электронного администрирования реализации горючего, введено дополнительное основание проведения камеральных проверок - на основании данных Единого реестра акцизных накладных и данных системы электронного администрирования реализации горючего.

Введены новые основания для проведения документальной внеплановой проверки:

Получено жалобу на плательщика о непредоставлении таким налогоплательщиком акцизной накладной покупателю или о нарушении порядка заполнения и / или порядка регистрации акцизной накладной, в случае непредоставления таким налогоплательщиком объяснений и документального подтверждения на письменный запрос контролирующего органа, в котором указывается информация из жалобы.
Выявлены расхождения данных, содержащихся в зарегистрированных акцизных накладных / расчетах корректировки в Едином реестре акцизных накладных и декларациях по акцизному налогу, поданных плательщиком акцизного налога, реализует топливо.

Вводится ответственность за нарушение порядка регистрации акцизных накладных и расчетов корректировки к таким акцизных накладных в Едином реестре акцизных накладных. В частности, за нарушение предельных сроков устанавливаются штрафы в размере от 2% до 50% от суммы акцизного налога из соответствующих объемов топлива, указанных в таких акцизных накладных / расчетах корректировки, в зависимости от периода просрочки.

Некоторые изменения в администрировании

Возврат излишне уплаченных денежных обязательств по НДС будет происходить исключительно на счет плательщика в системе электронного администрирования НДС.

Предусмотрено, что в случае расторжения контролирующим органом в одностороннем порядке договора о признании электронных документов, налогоплательщик, договор с которым расторгнут, имеет право подавать налоговую отчетность лично в контролирующий орган или по почте (к составлению нового договора).

Добавлено ответственность за допущение продавцом ошибок в обязательных реквизитах налоговой накладной по НДС.

Изменено одно из оснований для проведения документальной внеплановой проверки, в частности теперь такая проверка может быть проведена, если налоговыми органами получено налоговую информацию о нарушении плательщиком валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГФСУ, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса.

Ранее это основание касалась также нарушение налогового законодательства, сейчас же фактически она касается нарушений валютного и другого законодательства, кроме НКУ.

В общем, введенные изменения не достигли задекларированных целей в корне реформировать налоговую систему. Одним словом, стабильность нам пока не грозит.



AlfaSystems massmedia K3FN2SA