С 06.08.2011 г. плательщики НДС были обязаны указывать в налоговых накладных код УКТ ВЭД при осуществлении поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины. Эта норма дополнила п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI (далее – НК Украины) согласно Закону Украины от 07.07.2011 г. №3609-VI.
Следует заметить, что в разных редакциях НК Украины последний содержал нормы, которые по-разному регулировали вопрос последствий нарушения обязанности об указании соответствующих кодов.
Так, принимая во внимание нормы НК Украины в редакции до 01.01.2016 г., выясняется, что даже при наличии неправильного кода товара по УКТ ВЭД налогоплательщик имел право на формирование налогового кредита.
В частности, Высший административный суд Украины в определении от 05.08.2015 г. по делу №820/21/14 относительно кода товара по УКТ ВЭД отметил: «Неправильное указание поставщиком кода товара согласно УКТ ВЭД в выписанных налоговых накладных само по себе не может служить основанием для вывода о несоблюдении Обществом условий формирования налогового кредита. Ведь рассматриваемый недостаток в оформлении налоговой накладной не препятствует налоговому контролю (в том числе относительно установления вида и наименования приобретенной налогоплательщиком продукции) и идентификации содержания хозяйственной операции.
С 01.01.2016 г. в связи с принятием Закона Украины от 24.12.2015 г. №909-VIII п. 201.10 ст. 201 НК Украины был дополнен нормой, которой устанавливается, что налоговая накладная, содержащая ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, что поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога к налогового кредита.
Таким образом, если в 2016 г. плательщиком НДС было допущено соответствующую ошибку в коде УКТ ВЭД, то покупатель не имел права на формирование на налоговый кредит на основании такой налоговой накладной.
В случае ошибочного указания в налоговой накладной кода УКТ ВЭД налогоплательщику нужно было составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, где в строках графы 7 раздела Б таблицы «отминусовать» товары по ошибочно указанному коду УКТ ВЭД и «приплюсовать» эти товары по правильным кодом согласно УКТ ВЭД.
С 01.01.2017 г. плательщики обязаны указывать коды товаров согласно УКТ ВЭД при поставке всех товаров, а не только подакцизных и импортированных. Кроме того, в случае осуществления операций по поставке услуг поставщикам необходимо также указывать коды услуг по Государственным классификатором продукции и услуг (далее – ГКПУ).
Однако актуальной на сегодняшний день формой налоговой накладной, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. №1307, не предусмотрено строки для кода услуг согласно ДКПП (в табличной части есть только графа 3 для кодов согласно УКТ ВЭД).
По этой проблеме Государственная фискальная служба Украины высказалась в нескольких своих письмах (в частности, письма от 20.01.2017 г. №1312/7/99-99-15-03-02-17, от 13.02.2017 г. №2857/6/99-95-42-03-15 и №2858/6/99-95-42-03-15), где указано, что отсутствие кода услуги согласно ДКПП в налоговой накладной, дата составления которого приходится на период с 01.01.2017 г. до даты вступления в силу соответствующих изменений к форме налоговой накладной не определяется как ошибка, допущенная при составлении такой налоговой накладной.
То есть использование указанного выше разъяснения контролирующего органа не будет иметь негативных последствий для плательщика НДС в виде отказа от принятия налоговой накладной или потери права на налоговый кредит.
К тому же штрафные санкции, предусмотренные п. 120-1.3 ст. 120-1 НК Украины, за ошибки, допущенные в налоговой накладной при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги согласно ДКПП, до 31.12.2017 г. не применяются (согласно п. 35-1 подразд. 2 разд. ХХ НК Украины).
Следовательно, код товара согласно УКТ ВЭД указывается в графе 3 табличной части налоговой накладной на всех этапах его поставки и не зависит от того, когда такой товар был приобретен или изготовлен (до или после 01.01.2017 г.). До утверждения изменений в формы налоговой накладной плательщики НДС могут не указывать коды услуг согласно ДКПП, не испытывая при этом каких-либо негативных последствий.
Вышесказанное касается также и расчетов корректировки в налоговых накладных, которые (расчеты корректировки) состоят из 01.01.2017 г., независимо от даты составления соответствующих налоговых накладных (до или после 01.01.2017 г.).
Напоследок, обращаем внимание, что с изменениями к п. 201.10 НК Украины, которые вступили в силу с 01.01.2017 г., ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, что поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной непринятия налоговых накладных в электронном виде. При этом с 01.04.2017 г. до 30.06.2017 г. механизм остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки, предусмотренный п. 201.16 ст. 201 НК Украины, будет работать в тестовом режиме, во время которого система будет выявлять «рисковые» налоговые накладные, но не будет их блокировать. Уже с 01.07.2017 г. эта система будет работать полноценно.
Следует заметить, что в разных редакциях НК Украины последний содержал нормы, которые по-разному регулировали вопрос последствий нарушения обязанности об указании соответствующих кодов.
Так, принимая во внимание нормы НК Украины в редакции до 01.01.2016 г., выясняется, что даже при наличии неправильного кода товара по УКТ ВЭД налогоплательщик имел право на формирование налогового кредита.
В частности, Высший административный суд Украины в определении от 05.08.2015 г. по делу №820/21/14 относительно кода товара по УКТ ВЭД отметил: «Неправильное указание поставщиком кода товара согласно УКТ ВЭД в выписанных налоговых накладных само по себе не может служить основанием для вывода о несоблюдении Обществом условий формирования налогового кредита. Ведь рассматриваемый недостаток в оформлении налоговой накладной не препятствует налоговому контролю (в том числе относительно установления вида и наименования приобретенной налогоплательщиком продукции) и идентификации содержания хозяйственной операции.
С 01.01.2016 г. в связи с принятием Закона Украины от 24.12.2015 г. №909-VIII п. 201.10 ст. 201 НК Украины был дополнен нормой, которой устанавливается, что налоговая накладная, содержащая ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, что поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательств, является основанием для отнесения покупателем сумм налога к налогового кредита.
Таким образом, если в 2016 г. плательщиком НДС было допущено соответствующую ошибку в коде УКТ ВЭД, то покупатель не имел права на формирование на налоговый кредит на основании такой налоговой накладной.
В случае ошибочного указания в налоговой накладной кода УКТ ВЭД налогоплательщику нужно было составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, где в строках графы 7 раздела Б таблицы «отминусовать» товары по ошибочно указанному коду УКТ ВЭД и «приплюсовать» эти товары по правильным кодом согласно УКТ ВЭД.
С 01.01.2017 г. плательщики обязаны указывать коды товаров согласно УКТ ВЭД при поставке всех товаров, а не только подакцизных и импортированных. Кроме того, в случае осуществления операций по поставке услуг поставщикам необходимо также указывать коды услуг по Государственным классификатором продукции и услуг (далее – ГКПУ).
Однако актуальной на сегодняшний день формой налоговой накладной, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2015 г. №1307, не предусмотрено строки для кода услуг согласно ДКПП (в табличной части есть только графа 3 для кодов согласно УКТ ВЭД).
По этой проблеме Государственная фискальная служба Украины высказалась в нескольких своих письмах (в частности, письма от 20.01.2017 г. №1312/7/99-99-15-03-02-17, от 13.02.2017 г. №2857/6/99-95-42-03-15 и №2858/6/99-95-42-03-15), где указано, что отсутствие кода услуги согласно ДКПП в налоговой накладной, дата составления которого приходится на период с 01.01.2017 г. до даты вступления в силу соответствующих изменений к форме налоговой накладной не определяется как ошибка, допущенная при составлении такой налоговой накладной.
То есть использование указанного выше разъяснения контролирующего органа не будет иметь негативных последствий для плательщика НДС в виде отказа от принятия налоговой накладной или потери права на налоговый кредит.
К тому же штрафные санкции, предусмотренные п. 120-1.3 ст. 120-1 НК Украины, за ошибки, допущенные в налоговой накладной при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги согласно ДКПП, до 31.12.2017 г. не применяются (согласно п. 35-1 подразд. 2 разд. ХХ НК Украины).
Следовательно, код товара согласно УКТ ВЭД указывается в графе 3 табличной части налоговой накладной на всех этапах его поставки и не зависит от того, когда такой товар был приобретен или изготовлен (до или после 01.01.2017 г.). До утверждения изменений в формы налоговой накладной плательщики НДС могут не указывать коды услуг согласно ДКПП, не испытывая при этом каких-либо негативных последствий.
Вышесказанное касается также и расчетов корректировки в налоговых накладных, которые (расчеты корректировки) состоят из 01.01.2017 г., независимо от даты составления соответствующих налоговых накладных (до или после 01.01.2017 г.).
Напоследок, обращаем внимание, что с изменениями к п. 201.10 НК Украины, которые вступили в силу с 01.01.2017 г., ошибки в реквизитах, определенных п. 201.1 этой статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, что поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной непринятия налоговых накладных в электронном виде. При этом с 01.04.2017 г. до 30.06.2017 г. механизм остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки, предусмотренный п. 201.16 ст. 201 НК Украины, будет работать в тестовом режиме, во время которого система будет выявлять «рисковые» налоговые накладные, но не будет их блокировать. Уже с 01.07.2017 г. эта система будет работать полноценно.
