[spoiler]
Прежде всего, согласно новой редакции ст. 267 НК Украины, объектом налогообложения является легковые автомобили с года выпуска которых прошло не более 5 лет (включительно), а также среднерыночная стоимость которых составляет более 375 размеров минимальной заработной платы (далее – МЗП), установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года.
Двукратное уменьшение показателя размеров МЗП для отнесения легкового автомобиля к объекту налогообложения (в 2016 г. соответствующий показатель составлял 750 размеров МЗП) обусловлен повышением размера этой социальной гарантии до 3200 грн с начала текущего года. Таким образом денежное выражение порога «роскошности» транспортного средства было сбалансировано, однако он существенно не изменился (1 033 500 грн – в 2016 г.; 1 200 000 грн – в 2017 г.).
Также в ДФС указали на значительное изменение в методике определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей. На сегодня абз. 2 пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 НК Украины предусмотрено, что среднерыночная стоимость определяется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику экономического, социального развития и торговли по методике, утвержденной Кабинетом Министров Украины по состоянию на 1 января налогового (отчетного) года, исходя из марки, модели, года выпуска, объема цилиндров двигателя, типа топлива. То есть при исчислении среднерыночной стоимости больше не учитываются тип двигателя легкового автомобиля и коробки переключения передач, как это происходило до внесения рассматриваемых изменений.
Однако в настоящее время действует Методика определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, утвержденная постановлением КМУ от 18.02.2016 г. №66 (далее – Методика), которая учитывает исключены показатели при расчете среднерыночной стоимости автомобиля: «Среднерыночная стоимость автомобиля рассчитывается по методу аналогии цен идентичных автомобилей, установленной в п. 3 Порядка определения среднерыночной стоимости легковых автомобилей, мотоциклов, мопедов, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 10.04.2013 г. №403, где за цену нового транспортного средства берется цена нового автомобиля с учетом марки, модели, типа двигателя, объема цилиндров двигателя, типа коробки переключения передач».
Вместе с тем нормы НК Украины, согласно ст. 5, имеют приоритетное значение перед нормами других НПА в случае наличия коллизии. Тип двигателя и тип коробки переключения передач, несмотря на положения Методики, при определении среднерыночной стоимости легковых автомобилей не должны учитываться. Следовательно, в таком случае Методика применению не подлежит.
Наконец контролирующий орган указал на не менее важное нововведение – с 01.01.2017 г. центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику экономического, социального развития и торговли, на своем официальном веб-сайте размещает перечень легковых автомобилей, с года выпуска которых прошло не более 5 лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет более 375 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, который должен содержать следующие данные в отношении этих автомобилей: марка, модель, год выпуска, объем цилиндров двигателя, тип топлива. Соответствующий долг должен быть выполнен Минэкономразвития до 1 февраля налогового (отчетного) года. Однако по состоянию на сегодня, как уже было отмечено, подзаконные нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы определения среднерыночной стоимости, не приведены в соответствие с требованиями действующего НК Украины. Указанное предполагает невозможность своевременного выполнения соответствующих требований и публикации списка объектов налогообложения транспортным налогом до 01.02.2017 г.
Последствия отсутствия перечня объектов налогообложения транспортным налогом на указанную в НК Украины дату из текста ст. 267 прямо не прослеживаются. Однако системный анализ указанной нормы дает основания сделать следующие выводы:
- Обязательными признаками легкового автомобиля, который относится к объектам налогообложения транспортным налогом, является его возраст и среднерыночная стоимость. При этом единственным субъектом, который уполномочен определять среднерыночную стоимость транспортных средств с целью налогообложения транспортным налогом, выступает Министерство экономического развития и торговли Украины.
- Результатом определения среднерыночной стоимости и установления возраста транспортных средств является публикация соответствующего перечня легковых автомобилей, с года выпуска которых прошло не более 5 лет (включительно) и среднерыночная стоимость которых составляет более 375 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, который должен содержать следующие данные в отношении этих автомобилей: марка, модель, год выпуска, объем цилиндров двигателя, тип топлива (т. е. публикация объектов налогообложения транспортным налогом).
Отсутствие указанного перечня делает невозможным идентификацию конкретного транспортного средства объектом налогообложения транспортным налогом, потому что невозможно установить наличие необходимых признаков объекта налогообложения, ведь определения среднерыночной стоимости является исключительным долгом Минэкономразвития и не может быть самостоятельно выполненным налогоплательщиком. Формула определения среднерыночной стоимости, содержащейся на официальном веб-сайте Министерства, применению не подлежит, поскольку не учитывает последних изменений в ст. 267 НК Украины и вычисляет соответствующий показатель на основе лишних данных (пробег, тип двигателя, тип переключения коробки передач).
Следовательно, реализация положений НК Украины относительно налогообложения транспортным налогом находится под сомнением.