[spoiler]
В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины №2755-VI от 02.12.2010 (далее – НК), объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на разницы, возникающие согласно положениям НК Украины.
П. 5 пп. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 НК Украины, в частности, предусмотрено: бухгалтерский финансовый результат налогового (отчетного) периода нужно увеличить на полную сумму роялти, начисленных в пользу лица, которое уплачивает налог в составе других налогов, кроме физических лиц, доходы которых облагаются в порядке, установленном разд. IV «Налог на доходы физических лиц» НК Украины.
В письме налоговики перепутали норму, указав на пп. 2 п. 292.1 ст. 292 НК Украины, где говорится о порядке определения доходов и их состав для плательщиков единого налога i–III групп. А в п. 291.2 ст. 291 НК Украины установлено особенность упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности – особый механизм взимания налогов и сборов, что устанавливает замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 ст. 297 НК Украины, на уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных этой главой, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.
Учитывая п. 297.1 ст. 297 НК Украины, согласно которому плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по соответствующим налогам и сборам, авторы письма пришли к выводу, что «юридическое лицо, выплачивающее роялти физическому лицу-предпринимателю-плательщику единого налога третьей группы, увеличивает финансовый результат налогового (отчетного) периода на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме».
С указанным утверждением налоговиков невозможно согласиться. И вот почему. Конечно, предприниматель-единщик не платит налог на прибыль. Вместе с тем, согласно п. 292.1 ст. 292 НК Украины, к доходу физического лица-предпринимателя-плательщика единого налога не включаются полученные им пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в ее хозяйственной деятельности.
Зато физическим лицам (в т.ч. предпринимателям, которые избрали упрощенную систему налогообложения) следует руководствоваться пп. 170.3.1 п. 170.3 ст. 170 НК Украины, согласно которому доход в виде роялти облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором по ставке 1,5% согласно пп. 1.3 п. 161 подразд. 10 «Другие переходные положения» НК Украины. Заметим, что об этом контролеры отметили, в частности, в письме ГУ Государственной фискальной службы в Киеве №16113/10/26-15-13-02-16 от 15.07.2016.
То есть роялти, начисленные (уплаченные) юридическим лицом-плательщиком налога на прибыль в пользу физического лица-предпринимателя-плательщика единого налога, находятся вне упрощенной системе налогообложения и облагаются именно по правилам разд. IV «Налог на доходы физических лиц» НК Украины. Поэтому есть все основания считать, что при расчете объекта налогообложения налогом на прибыль плательщик этого налога, который начисляет/выплачивает их в пользу физического лица-предпринимателя-единщика, на основании исключения из п. 140.5.7 п. 140.5 ст. 140 НК Украины не имеет корректировать бухгалтерский финансовый результат до налогообложения на соответствующую сумму.